领导干部任期经济责任审计是增强领导干部廉洁意识、规范领导干部从政行为、加强领导干部监督管理、完善领导干部管理机制的有效措施。笔者结合近几年的经济责任审计工作实践，谈谈几点体会，如有欠缺之处，请各位读者批评指正。

一、重视获取账外经济活动信息

经济责任审计工作不能仅停留在“财务报表审计”的阶段，特别对于领导干部在经济决策的程序上是否合法，是无法仅从财务资料上取得突破的。笔者从近年来的工作实践体会到，如“私设小金库”、“未经集体讨论处置资产”等重大问题都是从账外资料中获得线索的，相对而言，账面上能发现的一般都是些类似公务费用超支，应收款项长期挂账等较为次要的问题。究其原因是因为账外进行的经济业务不受约束，能够随心所欲，发生问题的风险当然就比账内的经济业务高。毫不夸张地说，只聚焦于财务资料，就难以保证审计质量。

（一）财务信息存在局限性

财务信息的局限性是指被审计单位的账务处理虽符合会计准则的要求，但受会计准则自身不够完善和技术手段的限制，财务信息与经济事项之间仍存在一定的差异。具体表现为：首先，财务信息仅以货币度量被审计单位的经济活动，其忽略了经济业务的复杂性和多样性，掩盖了经济业务的各种矛盾。比如资产负债表上的应收款项，我们无法仅从账上了解到这些款项借出时有否经班子集体讨论，回收可能性如何，是否以借款的名义进行投资，利息或投资收益是否足额入账等等。其次，财务信息可能被人为操控以达到掩盖问题的目的。比如被审计对象滥用或有事项的确认原则，对于有利的交易或事项设法成就其实现条件，而对于不利的事项就仅以消积对待，不予在财务账上反映。

（二）获取账外信息的一些方法

账外信息并不像财务信息那样容易取得，没有固定的形式和载体，必须依靠审计人员不断总结经验，摸索出切实可行的办法。笔者就经济责任审计工作中常用的获取账外信息的方法，举例如下：

第一，在实施经济责任审计前应当听取组织人事部门、纪检监察机关等有关部门对被审计单位及其领导干部的意见，了解被审计对象是否存在群众举报的问题。有关部门提供的重要线索往往能为审计工作指出风险所在，有效地提高审计工作的效率和质量。第二，检查领导班子的会议纪要等决策材料。会议纪要能有效地再现领导班子的经济决策过程，对模糊不清的情况能提供重要线索，对已发现的问题可以提供佐证，对需要落实的责任问题可以准确定性。尤其是数年来完整连续的会议纪要，还可以反映出被审计单位的领导文化，展现该单位的治理背景，为审计人员评估审计项目的固有风险提供重要帮助。第三，与被审计单位各方面人员的交流。审计人员应注重培养沟通能力，与被审计单位不同岗位的干部职工都应有一定的接触，通过收集各方面反馈的意见能加深对发现问题的认识，进行准确的判断。

（三）注意审计方式对获取账外信息的影响

笔者认为对于重要的经济责任审计项目，如条件允许，都应以就地审计方式为好。这无论对于提高经济责任审计在社会和公众心目中的地位，还是避免审计风险都是较为重要的。

从现场操作的角度看，送达审计，由于账面资料与实物资产分属两地，限制了在审查账面材料时，对账面反映的资料数据进行核实所需使用的诸如核对法、盘存法、抽样法等审计技术方法，其后果极易造成审计结果的失实和审计评价的失当，产生很大的审计风险。

从查阅资料的角度看，给查阅被审计单位经济活动相关的技术、管理等内控制度档案资料带来了不便。如被审计单位的预（概）算资料，投资协议、收益分配方案，以及企业改制、改组、兼并、出售、拍卖等国有资产重组时的各项章程、合同等的订立和执行情况等资料，都与财会资料有着紧密的联系，而这些资料的收集和保管却分属于不同的部门或机构来管理。如详细查阅这些资料，则需审计人员到管理资料的部门或机构去借阅，不仅费时费力，而且还容易丢失资料，造成泄密。如不查阅这些资料，则难免使审计结果的真实、可靠性大打折扣，影响经济责任的界定。

二、秉持客观谨慎的评价标准

经济责任审计的结论作为组织人事部门选拨任用领导干部的参考依据，对被审计领导干部本人有着举足轻重的心理影响。如何秉持客观谨慎的评价标准，作出恰如其分的评价，成为了经济责任审计的重点与难点。

（一）如被审计者未能及时觉察集体决定的违规违纪事项并提出制止或者对企业的违纪违规问题及其他问题具有最终决定权的，应负“主管领导责任”。

（二）如被审计者存在直接违反国家财经法规和廉政纪律；授意、指使、强令、纵容、包庇企业其他人员违反国家财政法规；独断专行，违反民主决策程序；失职、渎职等行为，使国家和企业遭受重大经济损失的，应界定为“直接个人责任”。

（三）重大经济决策的经济责任界定。重大经济决策往往涉及面广，影响因素多，决策成效显现时间长，限于现有的审计水平和审计手段，难以对决策的科学性做出判断，而只能就重大决策的程序和效果进行评价。一般来说重大决策遵循国家财政、经济政策，如高新技术产业政策、政府采购、招投标规定等，决策前按规定进行了充分的可行性研究，认真征求了有关方面的意见，并按规范的市场规则操作，决策事项的效果良好，就说明决策是成功的；反之，违反国家产业政策、财政政策，不搞充分的调查研究，盲目拍板，一意孤行，造成经济损失的，说明决策失误。同时，还要充分考虑决策时的背景情况、决策后经济条件的变化情况，以及被审计者个人对特定事项的影响力等。

（四）个人廉洁自律情况。由于受审计时间、范围、手段等多方面的影响，这项评价要慎之又慎。发现问题后，一般以披露事实为主。

三、要注意程序的严密性

经济责任审计项目区别于其他审计项目的根本特征在于责任到人，并作为组织人事部门选拨任用领导干部的参考依据。正因如此，被审计对象对审计报告的认真程度会有很大的提高，在其问题多、责任严重的时候，他就有可能想方设法推翻审计结论，而挑剔审计人员在审计程序上的瑕疵不失为一种“有效方法”。为了减低经济责任审计的风险，审计人员必须重视审计程序的严密性。笔者就近年来的经济责任审计工作实践，谈谈应该重点注意的审计程序：

（一）承诺

暂行规定实施细则规定了两个承诺，其一、被审计的领导干部对向审计组提交的书面材料的承诺，包括：领导干部的职责范围；领导干部任职期间所在单位、部门、地区的财政收支、财务收支各项工作目标、任务完成情况；领导干部遵守国家财经法规和领导干部廉政规定情况；需要向审计组说明的其他情况。其二，被审计的领导干部及其所在部门、单位对所提供资料的真实性、完整性作出书面承诺。在实际工作中，除签订固定格式的承诺书外，还应就重大问题对关键材料的提供者、参加决策的其他领导干部等相关人员作谈话笔录，为支持审计结论打好基础。

尤其对于有否未决诉讼、经济担保等报表外事项，由于审计时间、审计手段等各方面的局限性，取得被审计对象的书面承诺成为不可或缺的重要程序。

（二）征求意见

一般的财政财务收支审计，只对被审计单位作出审计结论，因此只需向单位法人征求意见。而经济责任审计工作是通过对单位经济业务审计后，落实领导干部的个人经济责任，因此征求意见的对象涉及到法人和自然人主体。而且往往后者对审计意见的关注程度更高，申辩意愿更为强烈，征求被审计领导干部的意见，成为保证审计程序严密性的关键一环。不论被审计领导的主观出发点如何，审计人员在接到其本人提出的意见后，都必须进行认真审查核实，对于其意见存在客观合理性的固然要进一步调查核实；即使其意见仅仅是为了开脱个人责任，也要做好解释说服工作，力求审计结论踏实严谨，客观公正。

（三）重视被审计对象的权利

一方面，审计人员要在实质上保证被审计对象的权利，例如通知书必须在实施审计3天前下达，被审计对象可在十日内对审计报告提出意见等法定时效必须遵守，切不可因为时间紧逼而为被审计对象留下“后门”；另一方面，审计人员要在形式上采取积极的措施保护自己，例如在向被审计对象取证时，附上一份所涉及会计凭证的清单就比口头说明更严谨，更能保护审计人员规避审计风险。