财政审计是国家审计的永恒主题。自1995年实施的《中华人民共和国审计法》明确审计机关审计本级政府财政预算执行情况的职责以来，各级审计机关不断探索财政审计的思路和方法，其监督制衡作用日趋明显，成效和影响不断扩大，对于规范财政资金管理，促进各级政府及财税部门依法行政和依法理财，提高财政资金使用效益起到不可替代作用。但随着我国社会主义市场经济体制下公共财政框架的建立，部门预算、国库集中支付、政府采购制度和“收支两条线”管理的建立和推行，以及“金财工程”和“金税工程”的实施，新的政府收支分类改革的进行，财政预算体制重大改革给财政审计工作带来了新的挑战。面对挑战，只有积极探索、不断创新完善预算执行审计内容、方式方法，才能保持永恒的生命力。本文主要以财政审计内容重点、方式方法做一探讨。    
        一、关于财政审计的内容和重点
      （一）拓展审计内容，以全部政府性资金作为财政审计的主线
        新的政府收支分类改革，最明显的特点之一就是将全部政府性资金列为政府收支科目反映的  内容，用以反映政府收支活动全貌。这就要求财政审计必须将全部政府性资金纳入审计监督的范围，不能仅仅只监督财政预算内收支和政府性基金预算收支，还应包括非税收支、社会保险基金收支、政府投资、政府债务等，因此，财政审计要立足于服务大局，依法维护财政经济秩序，堵塞财政收入流失漏洞，维护人民群众的切身利益，保证国家政令畅通的高度出发，适应政府职能转变以及财税法律、体制和管理方式发展变化的要求，扩大审计覆盖面，将全部资金财政资金纳入预算执行审计范围，以综合预算为主线，税收及部门预算执行情况的审计为基础，以政府采购和国库集中收付为关键环节，重点转向预算内外所有财政性资金、财政性资金支出的方向、各部门的预算管理、专项资金的合理分配和有效使用、财政投资的绩效、政府债务风险。将有经济决策制定权、经济调控权、资金分配权、执收执罚权的部门作为重点审计对象；将专项资金、各项非税收收入等作为重点审计资金；将制度体制、与行政权力相关的经济活动、重大损失浪费和资金使用结构不合理效率低下等问题作为重点审计内容；将决策环节、资金分配环节、管理环节、预算编制和执行环节等作为重点审计环节。通过审计，重点揭示财税执法和预算执行、管理活动中存在的不合法、不真实、不规范、不合理的问题，促进公共财政框架体系和财税管理的完善，提高预算的法律约束力和资源配置效率。
      （二）以预算编制的准确、完整、细化作为财政审计的基础
    传统的预算执行审计注重预算执行，忽视预算编制，但随着公共财政进程的推进，要求预算编制更加细化，财政部以财库[2008]1号文下发的《财政部关于进一步加强预算执行管理的通知》中明确要求：增强预算编制的真实性、准确性；细化基本支出和项目支出预算编制；提高部门预算到位率；严格预算调整等。预算编制是预算执行的基础，预算编制是否科学、合理、民主，直接影响着预算执行的科学性和合理性。因此，财政审计应将预算编制纳入审计范围，向预算编制和财政监督两个方向延伸，实现“中间突破，两头延伸”的格局。一看预算编制的合法性和科学性，即依据是否合法，是否坚持量入为出、收支平衡的原则；是否细化到明细科目、具体单位和项目；方法是否正确，是否按照零基预算方法编制。二看预算编制方案的合理性，人员经费标准、公共经费定额是否合理，专项经费是否有政策依据、重大支出是否经过科学论证。三看预算收支方案的完整性，即部门是否将全部收入纳入了预算，支出结构是否公平合理；四看预算编制的民主性，是否充分关注民生民权、关注效率和公平。        
      （三）以审查财政公共支出和政策执行的重点内容作为财政审计的重点
      新的政府收支分类的重点是支出分类的改革，就是各类政府支出无论是按功能分还是按经济性质分，都进行了具体的科目设置。这就为审计公共财政支出的重点提供了较为准确、直观的数据基础，便于审计机关对各项公共支出重点内容进行监督。审计公共支出重点可以表明政府是否充分履行其职责，实现公共职能转变和公共财政的建立，发挥政府的经济调节、市场监管、社会管理、公共服务作用。审计重点：一是审计农业、教育、科技支出，检查上述支出是否真实、合法，是否符合法定增长要求。审查新农村建设、社会保障、环境保护、医疗卫生、扶持企业等支出情况，在真实性审计的基础上，分析上述支出占全部政府性资金支出的比重的及增长趋势。二是政府投资项目支出的审计，分析和评价投资项目是否符合当地实际需要，与预期目标是否一致，有无因决策或管理失误造成重大损失浪费和国有资产流失的情况。三是政府债务支出审计，重点是检查举债项目的资金投向，跟踪审计政府融资投向是否符合规定的要求，有无擅自改变用途和损失浪费情况，结合政府投资项目支出的审计，评价举债项目的投资效果，同时，要分析政府性债务形成原因及对地方经济发展和财政收入的影响，并对偿债能力进行评估，提出预警建议，从而防范政府债务风险。
        对政策执行的审计重点：一是审查部门预算、国库集中收付、政府采购和收支两条线等改革落实情况，重点审查部门、单位的行政事业性收费、政府基金收入及其他非税收入是否严格按国家规定缴入财政专户，是否做到收（罚）缴分离、收支分离和收支脱钩，支出是否按计划统筹使用。二是对税收优惠政策执行情况的审计，重点对税收返还中用于生产型与非生产型企业的比重进行分析，看是否真正有利于培植长远税源，有利于区域经济发展。三是对各项税收政策执行的审计，重点审查有无以罚代税、以费挤税、以税谋私和买税卖税谋部门利益；有无人为调节和控制税收收入进度；税收有无随意减免，以欠代减问题，减免税手续是否齐全，是否符合国家规定。
      （四）以财政资金使用效益作为财政审计的方向
      财政审计要有所侧重，要抓住经济运行中热点、难点及关系国计民生的突出问题，重点对科技教育、社会保障、农业环保等专项财政资金的分配、管理和使用情况进行监督，确保专项资金的及时到位、专款专用，揭露虚报冒领、截留挪用、损失浪费等影响资金管理和使用效益等问题。新的政府收支分类改革，为深化部门预算、收支两条线、国库集中支付改革创造有利条件。部门预算改革对部门基本经费和项目经费进行科学划分，为支出的追踪问效打基础。收支两条线和国库集中支付大大减少了财政资金被挪用截留和损失浪费，降低了行政成本。政府收支分类改革的最终目的是提高财政资金的使用效益，财政审计也必然要把资金使用绩效作为发展方向。由于财政资金使用效益审计这项工作涉及面广，难度大，加之各项基础管理比较薄弱，缺乏完善的效益评价标准体系，目前可把重点放在重点资金和重点项目上，尤其是新的分类科目，要求对专项业务经费项目和其他类项目都必须明确规定具体的支出范围和用途，这就为效益审计提供了比较依据和对照标准。
        二、关于财政审计工作方式、方法
        财政审计监督具有层次高、要求高、涉及面广、难度大等特点，要开拓财政审计的新局面，需要不断摸索和改进审计工作方法和审计技术及审计技巧。
        （一）更新观念，转变审计方式，在财政审计业务上实行“上下联动”的一体化“纵向”管理模式
        近几年来，财政改革的主要目的就是使整个预算过程从编制到执行再到结果全部规范化、制度化，这既为对预算编制、执行和决算全过程的监督提供了制度基础，也给财政审计工作提出了新的挑战，这就要求我们必须转变预算执行的审计方式，紧紧围绕“预算执行”这一核心来开展工作。即以人大批准的年度预算为审计依据，对照预算执行情况，从预算执行审计结果出发，做好“两个”结合和实现“四个转变”，即从单一的事后审计转变为事前、事中和事后审计相结合，从单一的静态审计转变为动态审计和静态审计相结合；从关注一般预算资金向全方位关注财政性资金转变、从财政收入和支出审计并重向以财政支出审计为主转变、从真实合法性审计为主向真实合法性审计与效益审计并重转变、从侧重解决微观层面的问题向注重研究宏观层面的问题转变。通过建立起以综合财政预算为主线、财政部门具体组织预算执行情况为主导、部门预算执行情况为基础的预算执行审计模式，把财政“同级审”与“上审下”有机结合起来，实现对财政资金运行全过程的监督。尤其是当前，上级政府对下级政府的补助愈来愈多，不仅包括纳入下级政府预算的专项转移支付和专项指标，还包括上级财政直接下拨的专款。这就要求上下两级“同级审”应是一个紧密联系的审计整体，既关注体制制度性障碍，又关注各自侧重的内容，更能有效地发挥审计建设性作用。具体为省、市、县（区）三级审计机关上下联动，做到“六个统一”，即统一安排审计项目、统一审计工作方案、统一审计实施时间、统一审计报告内容、统一审计处理处罚、统一审计质量控制，这样就可以使财政审计工作有序开展，保质保量按时完成任务。
        （二）正确处理财政审计和其他专业审计的关系，树立财政审计“一盘棋”的观念，在财政审计内部分工上实行“横向”管理模式
        由于预算执行审计牵涉点多、面广、线长，是一项统揽全局的系统工程，加之预算执行审计时间紧，覆盖面受限，具体项目的深入程度受限，要求财政审计必须与专项资金审计、投资项目审计、经济责任审计等紧密结合，形成一个既分工，又合作的审计整体。充分发挥审计各专业部门的优势，形成合力，统筹规划，突出重点。随着公共财政下的公共资金概念的形成，审计的对象由过去的财政直接管理的预算资金扩大为公共资金，财政审计的职能由过去的主要监督预算执行情况及其他财政收支的真实合法性转变到对政府公共资金的绩效性监督。因此，在财政审计实施过程中，要建立财政审计协调机制，在审计目标取向一致的基础上，按照项目计划和工作安排，统一的审计方案和目标，在审计机关内部分工上形成横向相互关联的整体，整合审计资源，统一调配审计力量，打破处（科）室和专业的限制，在人力资源、信息资源、技术资源等方面进行共享，充分发挥审计的整体合力作用。
        （三）创新审计技术，探索计算机管理审计和联网审计的新模式
        现阶段，以计算机技术为主要手段的办公自动化在政府及其部门得到了广泛应用，办公无纸化进程明显加快，财（政）税（务）银（行）企（业）联网、信息资源共享已成为一种趋势，并呈现出加速发展态势。财政部门的“金财工程”、税务部门的“金税工程”、海关部门的“金关工程”建设已取得了明显的成效。新的政府收支分类体系更加科学，为开展计算机审计创造了良好的条件。当前审计机关要充分利用现有的条件，探索出计算机管理审计和联网审计的新模式。一是积极应用AO审计实施系统和OA审计管理系统，加大计算机AO系统辅助审计的力度，运用AO和SQL等软件的查询功能，发挥计算机在审计查证、分析复核、信息收集、筛选等方面的优势。二是逐步建立健全审计管理信息数据库，建立审计机关与财政部门、被审计单位之间的网络连接，从单一的现场审计转变为现场审计和远程联网审计相结合，充分利用网络优势，改变单一的事后审计监督方式，逐步形成事前预警、事中监管、事后审计相结合的监督机制。